▲台商境外資金回流的議題非常熱門，圖為企業人士參加相關研討會的情形。（圖／吳世杰攝）

行政院近日通過《境外資金匯回管理運用及課稅條例》草案（以下簡稱專法），提供優惠低稅率吸引台商境外資金回流，但台商不能只看到低稅率的甜頭，而忘了還有另一項選擇。其實，台商如果能分辨境外資金性質，則採用向財政部直接申報的方式，將可大幅降低稅負。

由於美中貿易大戰尚未結束，以及海外各國加強查稅的影響，台商在境外資金有尋求新停泊地的需求，在行政院公布專法草案後，各大會計師事務所舉辦的台商資金回流研討會幾乎場場爆滿，顯然台商非常關注資金回流的課稅問題。

專法特色：低稅率高稅基

直接申報：3種資金可免稅

台商境外資金回台一共有兩條路：第1條路是按財政部發布的解釋令直接申報（簡稱直接申報）；第2條路是按行政院通過的專法回台。安侯建業會計師事務所稅務部營運長張芷指出，台商境外資金依專法回台，第1年稅率是8%，第2年是10%，看起來是低稅率，但卻是高稅基。台商按專法回流的境外資金，不能區分資金性質，全部都要按8%或10%稅率課稅；但若台商境外資金採直接申報，雖然稅率是20%，但因可舉證資金性質是否為不課稅項目，反而可以縮小課稅的稅基，要繳的稅負可能比較少。

財政部官員舉例說明：假設甲決定在2019年從海外匯回1億元，如果這1億元走專法的路回來，在專法實施後第1年回來，稅率為8%須先繳稅800萬元，第2年回來稅率10%，要繳的稅款就是1000萬元。但若甲在2019年沒有在台灣的境內所得，且舉證這1億元資金中，有6000萬元是當初匯出境外投資的本金，另外3000萬元是在2010年領到的投資獲利（如利息）且在海外有享受免稅優惠，還有1000萬元是在2016年賣掉這筆投資的獲利。在這個例子中，甲應用直接申報的方式讓這1億元回台，稅負可大幅降低。

法人不可直接申報  專法實施期限應延長

因為這1億元的資金中，6000萬元屬於本金不用課稅，而3000萬元是在2010年實際的獲利，超過7年核課期間也不課稅。須課稅的稅基只剩下賣掉金融商品的1000萬元，扣掉海外所得免稅額670萬元後，須補繳的稅負只有66萬元，比用專法回台的稅負高達800萬元或1000萬元相差非常多。

此外，財政部官員指出，台商境外企業的海外盈餘須等到實際分配股利時，才須課稅（稅率20%），導致很多台商海外企業出現不分配海外盈餘，在境外囤積巨額獲利的現象，現在資金回流專法已壓低資金回流的稅負，希望台商境外企業能利用這個機會，加速分配海外盈餘並匯回台灣投資。

不少會計師業者指出，由前述例子可知，當台商境外資金採用專法回台時，全部資金都要課稅，稅負不算太低，但這個專法只公布資金回台第1年和第2年的優惠稅率，第3年起就要適用正常稅率；也就是說，專法只適用兩年。但實務上，仍有很多台商搞不清楚自己海外資金的性質，採用專法是他們讓境外資金回流的方法之一，專法實施的期限，似乎有必要適度延長，以擴大吸引台商境外資金回台的績效。

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原文出處：台商資金回流兩條路 3種狀況不課稅