作者:林文義

為了籌措長照財源,民進黨透露可能調高遺贈稅率,其實,除了遺贈稅,個人綜所稅的各項扣除額以及最高稅率,也都可能調整,民眾又將面臨一場大稅改了。

新政府即將上任,各界咸認新境界基金會執行長林全,最有可能成為新的行政院長,而林全先前也做過財政部長,上任之後,稅務改革必定由林全主導,而現任財政部長張盛和已留給林全三大稅務作業。

這三大稅務作業中,兩項與個人綜所稅有關(扣除額修改與45%稅率是否調整),另一項則是遺贈稅率是否調高的問題;張盛和說,「扣除額和遺贈稅調整,就交給新任財政部長做決定了!」至於45%稅率是新政府想調整,但也和張盛和的富人稅政策有關。

對於扣除額調整,張盛和指出,國內面臨少子化與高齡化的趨勢,但所得稅法中,只有扶養幼兒扣除額2.5萬元,與扶養年滿70歲的直系親屬免稅額可再加扣2分之1,這些扣除額太少,顯然不符合社會老化的需求,而且立法委員也為此提出近50個修法版本,因此,財政部才想對各種扣除額做一個整合。

扶老攜幼扣除額將調高

據指出,財政部原本的構想是,大幅拉高弱勢及中低所得者的扣除額;例如,配合少子化及老年化趨勢,設立一個「扶老攜幼」扣除額,但因中低所得者的人數眾多,以2013年的綜所稅申報人口來看,全國報稅總戶數為598萬戶,適用5%以下稅率者就將近480萬戶,比重高達8成,若大幅調高中低所得扣除額,勢必造成嚴重稅收損失;因此,若要維持稅收不變,那只有再拿高收入富人開刀,就是調降高收入者常用的扣除額項目︱︱捐贈。

稅務專家指出,在證所稅取消後,現行所得稅制下,能夠大量降低應課稅所得的方式,就是利用捐贈抵稅;而根據財政部的統計,所得愈高者捐贈的比重也愈高,且平均每件捐贈的金額也是低所得者的20倍。

例如,一三年綜所稅對各種所得家庭捐贈的統計顯示,適用稅率為5%的家庭中,申報捐贈扣除的比重為8%,而適用稅率為40%的家庭,申報捐贈扣除的比重則超過7成;其中,年課稅所得超過1000萬元的家庭,申報捐贈扣除的有6200戶,共申報捐贈扣除金額68億元,扣除的金額相當嚇人。


45%稅率調整最棘手

台灣高收入者透過捐贈公共設施保留地、古董、書籍給各地縣市政府或學校,或是透過對公益財團法人捐贈以達到節稅目的情形不斷增加;因而財政部原先的構想,是打算限縮捐贈扣除額的額度或項目,再來擴大對一般人的扣除額,但張盛和表示,這個扣除額的調整,就留給下一任部長決定了。

新政府上任後第二個稅務難題,則是要不要調降個人綜所稅最高稅率45%,而這也與張盛和先前的政策有關。

張盛和在一四年推出富人稅,將綜所稅最高稅率由40%調高到45%,且把個人股利所含抵稅權減半,增加政府的稅收。個人所領的股利抵稅權被減半,再加上最高稅率調高到45%,對股票族產生雙重打擊,而外國人領股利的稅率只有20%,形成嚴重不公平,券商公會也提出要求,希望能把股利適用的稅率往下拉低。

另因我國是採綜合所得稅,各種所得如股利、薪資、利息、租金等必須合併在一起課稅,綜所稅最高稅率拉高到45%,影響所及並不只有股票族而已,高薪資所得者也連帶被打了一棒;尤其是台灣周邊的國家,如新加坡、香港個人稅率遠低於台灣,對台灣的高階人才又虎視眈眈,這個超高的稅率對台灣要留住或吸引高階人才相當不利。

其實,總統當選人蔡英文也了解到這個問題的嚴重性,選前與六大工商團體會談時,她就曾透露,選後要再制定一個符合高階白領階級的綜所稅制,以協助台灣產業留才並吸引境外人才。而林全先前也指出,綜所稅45%的高稅率對台灣產業有相當大的傷害,而且這個高稅率若無法先解決,也難以處理股利的課稅問題。

因為如果不降綜所稅最高稅率,而直接調降股利的稅率或採分離課稅(有人建議比照外資課20%),則會形成投資獲利的股利只課20%,但屬勤勞所得的薪資仍課45%,社會不會接受這種稅制;因此,45%的個人綜所稅率要如何調整解套,也將是民進黨新政府上台後,最傷腦筋的稅務作業。

此外,在三大稅務作業中,最有可能確定調整的,就是遺贈稅率的調高。目前最新的消息是,民進黨在新科立委研習營中,打算將遺贈稅率由目前的10%調高到20%,並預估可望增加230億元稅收,但這個如意算盤是否能成功,還很難說。

張盛和原本也已委託學者對調高遺贈稅率進行研究,並已聽過一次報告,但因碰到政黨輪替,這份研究報告可能不會對外公布。張盛和表示,遺贈稅制要如何調整,他現在也不做決定了,相關的報告會直接交給下任財政部長。

調高遺贈稅率 將有後遺症

但張盛和也指出,遺贈稅率在○九年將最高稅率由50%調降為10%,也不是沒有好處,第一個是稅率調降後,稅收並未大幅減少,反而趨於穩定,這是因為稅負變輕後,大家就不做避稅規畫了,申報的件數大量增加。

據統計,從○七年到一四年,每年死亡人數約在14萬到16萬人間,但○七年遺產稅申報件數為9.6萬件,申報遺產總額是3735億元;一四年遺產稅申報案件為12.9萬件,申報遺產總額拉高到6516億元,是○七年的1.7倍。而同期間贈與稅的申報件數雖仍維持在20萬件左右,但贈與申報總額則從800億元翻升到1500億元,使得贈與稅收大增。張盛和指出,遺贈稅率調降後的另一個好處,是徵納雙方之間的稅務糾紛,已經非常少,因為稅率只有10%,納稅人也不會太計較。

對於新政府打算把調高遺贈稅率多收的稅款,拿去作為長照制度的財源之一,稅務專家指出,遺贈稅理論上是機會稅(有人死亡才能課遺產稅),現在把稅率由10%拉高為20%,調幅高達1倍,不可謂不重,一旦如此調整,是否會提高納稅人重新規畫的誘因,非常值得觀察。而且,從過去遺贈稅率在50%和10%時,兩者稅收相差不遠的現象來觀察,若真的把遺贈稅率拉高到20%,每年是否真能多課到230億元的稅款,還真令人懷疑。

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原文出處:張盛和留給新閣揆的三大稅改作業 調整扣除額、45%最高稅率、調高遺贈稅率

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