張盛和留給新閣揆的三大稅改作業調整扣除額、45％最高稅率、調高遺贈稅率

作者：林文義

為了籌措長照財源，民進黨透露可能調高遺贈稅率，其實，除了遺贈稅，個人綜所稅的各項扣除額以及最高稅率，也都可能調整，民眾又將面臨一場大稅改了。

新政府即將上任，各界咸認新境界基金會執行長林全，最有可能成為新的行政院長，而林全先前也做過財政部長，上任之後，稅務改革必定由林全主導，而現任財政部長張盛和已留給林全三大稅務作業。

這三大稅務作業中，兩項與個人綜所稅有關（扣除額修改與45％稅率是否調整），另一項則是遺贈稅率是否調高的問題；張盛和說，「扣除額和遺贈稅調整，就交給新任財政部長做決定了！」至於45％稅率是新政府想調整，但也和張盛和的富人稅政策有關。

對於扣除額調整，張盛和指出，國內面臨少子化與高齡化的趨勢，但所得稅法中，只有扶養幼兒扣除額2.5萬元，與扶養年滿70歲的直系親屬免稅額可再加扣2分之1，這些扣除額太少，顯然不符合社會老化的需求，而且立法委員也為此提出近50個修法版本，因此，財政部才想對各種扣除額做一個整合。

扶老攜幼扣除額將調高

據指出，財政部原本的構想是，大幅拉高弱勢及中低所得者的扣除額；例如，配合少子化及老年化趨勢，設立一個「扶老攜幼」扣除額，但因中低所得者的人數眾多，以2013年的綜所稅申報人口來看，全國報稅總戶數為598萬戶，適用5％以下稅率者就將近480萬戶，比重高達8成，若大幅調高中低所得扣除額，勢必造成嚴重稅收損失；因此，若要維持稅收不變，那只有再拿高收入富人開刀，就是調降高收入者常用的扣除額項目︱︱捐贈。

稅務專家指出，在證所稅取消後，現行所得稅制下，能夠大量降低應課稅所得的方式，就是利用捐贈抵稅；而根據財政部的統計，所得愈高者捐贈的比重也愈高，且平均每件捐贈的金額也是低所得者的20倍。

例如，一三年綜所稅對各種所得家庭捐贈的統計顯示，適用稅率為5％的家庭中，申報捐贈扣除的比重為8％，而適用稅率為40％的家庭，申報捐贈扣除的比重則超過7成；其中，年課稅所得超過1000萬元的家庭，申報捐贈扣除的有6200戶，共申報捐贈扣除金額68億元，扣除的金額相當嚇人。

45％稅率調整最棘手

台灣高收入者透過捐贈公共設施保留地、古董、書籍給各地縣市政府或學校，或是透過對公益財團法人捐贈以達到節稅目的情形不斷增加；因而財政部原先的構想，是打算限縮捐贈扣除額的額度或項目，再來擴大對一般人的扣除額，但張盛和表示，這個扣除額的調整，就留給下一任部長決定了。

新政府上任後第二個稅務難題，則是要不要調降個人綜所稅最高稅率45％，而這也與張盛和先前的政策有關。

張盛和在一四年推出富人稅，將綜所稅最高稅率由40％調高到45％，且把個人股利所含抵稅權減半，增加政府的稅收。個人所領的股利抵稅權被減半，再加上最高稅率調高到45％，對股票族產生雙重打擊，而外國人領股利的稅率只有20％，形成嚴重不公平，券商公會也提出要求，希望能把股利適用的稅率往下拉低。

另因我國是採綜合所得稅，各種所得如股利、薪資、利息、租金等必須合併在一起課稅，綜所稅最高稅率拉高到45％，影響所及並不只有股票族而已，高薪資所得者也連帶被打了一棒；尤其是台灣周邊的國家，如新加坡、香港個人稅率遠低於台灣，對台灣的高階人才又虎視眈眈，這個超高的稅率對台灣要留住或吸引高階人才相當不利。

其實，總統當選人蔡英文也了解到這個問題的嚴重性，選前與六大工商團體會談時，她就曾透露，選後要再制定一個符合高階白領階級的綜所稅制，以協助台灣產業留才並吸引境外人才。而林全先前也指出，綜所稅45％的高稅率對台灣產業有相當大的傷害，而且這個高稅率若無法先解決，也難以處理股利的課稅問題。

因為如果不降綜所稅最高稅率，而直接調降股利的稅率或採分離課稅（有人建議比照外資課20％），則會形成投資獲利的股利只課20％，但屬勤勞所得的薪資仍課45％，社會不會接受這種稅制；因此，45％的個人綜所稅率要如何調整解套，也將是民進黨新政府上台後，最傷腦筋的稅務作業。

此外，在三大稅務作業中，最有可能確定調整的，就是遺贈稅率的調高。目前最新的消息是，民進黨在新科立委研習營中，打算將遺贈稅率由目前的10％調高到20％，並預估可望增加230億元稅收，但這個如意算盤是否能成功，還很難說。

張盛和原本也已委託學者對調高遺贈稅率進行研究，並已聽過一次報告，但因碰到政黨輪替，這份研究報告可能不會對外公布。張盛和表示，遺贈稅制要如何調整，他現在也不做決定了，相關的報告會直接交給下任財政部長。

調高遺贈稅率　將有後遺症

但張盛和也指出，遺贈稅率在○九年將最高稅率由50％調降為10％，也不是沒有好處，第一個是稅率調降後，稅收並未大幅減少，反而趨於穩定，這是因為稅負變輕後，大家就不做避稅規畫了，申報的件數大量增加。

據統計，從○七年到一四年，每年死亡人數約在14萬到16萬人間，但○七年遺產稅申報件數為9.6萬件，申報遺產總額是3735億元；一四年遺產稅申報案件為12.9萬件，申報遺產總額拉高到6516億元，是○七年的1.7倍。而同期間贈與稅的申報件數雖仍維持在20萬件左右，但贈與申報總額則從800億元翻升到1500億元，使得贈與稅收大增。張盛和指出，遺贈稅率調降後的另一個好處，是徵納雙方之間的稅務糾紛，已經非常少，因為稅率只有10％，納稅人也不會太計較。

對於新政府打算把調高遺贈稅率多收的稅款，拿去作為長照制度的財源之一，稅務專家指出，遺贈稅理論上是機會稅（有人死亡才能課遺產稅），現在把稅率由10％拉高為20％，調幅高達1倍，不可謂不重，一旦如此調整，是否會提高納稅人重新規畫的誘因，非常值得觀察。而且，從過去遺贈稅率在50％和10％時，兩者稅收相差不遠的現象來觀察，若真的把遺贈稅率拉高到20％，每年是否真能多課到230億元的稅款，還真令人懷疑。