台商避稅規畫恐被列入黑名單中國查稅再祭新招　申報資料鉅細靡遺

作者：林文義

中國開始對外商加強稅務管理，尤其是將對享受租稅優惠的外商建立信用檔案，這對透過香港到中國投資的台商影響相當大，且被補稅500萬元人民幣以上者，將被通報列管。

中國再出查稅新招！中國國家稅務總局規定，台商在中國享受租稅優惠，必須先填具「未為獲得租稅協定利益而做稅務安排」的聲明書，所謂「稅務安排」即台灣通稱的避稅規畫，一旦台商有違這項聲明，被列為繳稅信用不良者，將被各地方稅捐機關列為重點監管對象，並被嚴格監控（即可能被列為必定查稅對象）。

台商須填具未避稅聲明

中國這項規定，雖是針對所有享受租稅協定優惠的外商而做的，但由於香港與台灣地理位置接近，台商透過在香港設立子公司，再轉投資到中國是相當普遍的現象，又因香港與中國訂有《中港租稅協定》，當台商在中國的公司有獲利，匯到香港子公司時，股利的扣繳稅率可以由10％降為5％，節省的租稅利益高達一半，香港也因此成為台商到中國投資最重要的跳板。但中國稅捐機關近幾年發現有不少台商在香港的子公司，根本是空殼的公司，這些台商，純粹利用香港子公司佔《中港租稅協定》股利稅率可減半課稅的便宜，為了遏阻這個現象，中國決定開始管制，並首次規定享受租稅協定的外商，須先坦白填寫未做避稅規畫的聲明，中國此舉引起台商相當大的關注。

所謂的「避稅行為」，有時會牽涉到稅捐機關主觀的認定，且這次中國要求各地國稅局須開始建立台商信用檔，這讓台商的壓力非常大。尤其是中國各地國稅局要求台商填報的資料非常詳細，包括台商在中國獲利的來源、種類，台商若是台灣的上市公司，還須申報持股10％的股東，以及有無在全球其他國家投資，也享受租稅協定優惠等，台商須申報的資料可說鉅細靡遺。

勤業眾信會計師事務所會計師陳文孝指出，台商透過香港轉投資中國，中國的國稅局判斷香港子公司是否可享受租稅協定利益，有7項標準；原則上，當台商香港子公司沒有實際營運，將被認定只是台灣公司的代理人或導管公司，不得享受中港協定的租稅優惠。

據了解，這些沒有實際營運的導管公司，一般市場上也有人稱為空殼的紙上公司，在台灣投資香港，香港轉投資中國的架構中，香港子公司只有中國的股利收入，而沒有其他業務收入，或香港子公司收到股利立即在一年內，將6成的股利收入轉給台灣母公司，此時香港子公司，就有可能被中國認定為空殼公司，並被要求補稅。

陳文孝指出，中國因為地方太大，各地稅捐機關的審核標準不一，以往台商對享受租稅協定優惠，會抱著「先試試看」的態度，即先送給地方國稅局審核，若審核過了就過了，但往後在中國採取嚴格管制後，且台商須事先坦白未做租稅規畫避稅，往後台商若還有僥倖的心理，一旦被查獲並通報為繳稅信用不佳者，那後續就非常傷腦筋了，過去那種先試試看的時代已經過去了。

被列信用不佳　麻煩上身

資誠會計師事務所會計師段士良指出，依中國政府新規定，享受租稅協定優惠的台商，若被補稅超過500萬元人民幣以上，地方國稅局須在30天內上報國家稅務總局，這就有可能影響到台商在全中國所有投資的優惠。

段士良透露，台商在中國通常是分散在多個城市投資，例如，台商可能透過香港再分別在上海、北京、重慶等地投資，以往這三地國稅局的審核標準寬緊不一定相同，但往後若台商在上海子公司因繳稅信用不良，被通報到國稅總局，國稅總局可能會通報北京及重慶等地稅務局，台商在中國所有子公司就全部無法適用《中港租稅協定》的各種優惠了。

此外，陳文孝指出，中國對於台商享受中港租稅優惠，也明確訂出查稅方式，例如，台商若是有享受租稅協定股利、利息、專利權的低稅率優惠，各地國稅局須在每季對這些免稅案件抽查一次，查稅的比率不得低於3成，至於享受前述3個項目以外的租稅優惠，查稅的頻率為每半年查1次，抽查的比率不得低於1成

整體來說，中國的稅制目前是朝讓納稅人更方便，但風險也更大的方向走，台商在中國有股利收入，可以不經審查而是以報備方式，先適用低稅率匯出境外，這是比以前方便，但中國國稅局也同時要求台商須填具未做避稅的聲明，且開始建立繳稅信用檔，等於把舉證責任完全壓在台商的肩上，台商在中國的租稅風險與壓力是愈來愈大了。