作者：林文義

５月報稅季節又將來到，今年報稅的內容，可說是史上最複雜的一次，本刊特地遍訪勤業眾信、安侯建業、資誠、安永等國內４大會計師事務所稅務專家，為讀者解惑。

今年因富人稅、房地合一所得稅開徵，以及取消證所稅，三項稅制調整全部交雜在一起，納稅人報稅不只須注意當年的狀況，還須思前想後，才不會報錯；這也使得今年報稅變得空前複雜，納稅人也必須加倍小心。

去年財政部實施財政健全方案，向高所得者加稅，財政部說這是要求富人「回饋」社會的稅制，但民間則通稱為富人稅，因為是拿對高所得富人加稅的稅收，去降低中低所得者應納的稅款，狀況非常類似「劫富濟貧」的作法。

注意！ 七大變化三減兩加
上萬富人、股票族失血最慘重

資誠會計師事務所會計師郭宗銘指出，今年報稅有七大變化，其中在富人稅中有五項變化，高所得者加稅的措施有兩項：分別是，年所得1000萬元以上的家庭，適用的稅率由40％調高為45％，以及股利所得所含的抵稅權被減半；而中低所得減稅優惠有三項減稅：單身標準扣除額由過去的7.9萬元調高為9萬元；夫妻申報的標準扣除額也由15.8萬元調高為18萬元；另外薪資特別扣除額與身心障礙特別扣除額，各由10.8萬元調高為12.8萬元。除了上述五項改變外，房地合一所得稅開徵以及證所稅從今年廢除（但今年仍須申報去年證所稅），所以一共有七項變化（房屋及證所稅申報詳另文）。

根據財政部的資料，提高標準扣除額、薪資及身心障礙扣除額，三項減稅措施，共使財政部損失約100億元稅收，其中減稅幅度最大的是，薪資特別扣除額調高2萬元，估計有600多萬人受惠，但因人數眾多，每人能分到的減稅利益並不高（以適用5％稅率納稅人來算，年減稅款1000元），只能算是一種小確幸。

然而這些減稅的財源，卻集中由少數高收入富人來承擔；例如，年所得1000萬元者全國約1萬多人，他們的綜所稅率調高到45％，每年約須多繳100億元稅款；而股利抵減稅權減半，所有股票族必須多繳500億元稅收。

根據財政部統計資料顯示，高收入的富人，多半是股票族，每年領取巨額股利收入，而全部股票族領取股利應繳的稅款中，有6成是來自年所得超過1000萬元的人，所以，股利抵稅權減半所增加的500億元稅收中，約有6成（300億元）也是這1萬多人要繳的；算下來，這1萬多人因股利抵稅權減半，再加上稅率被調高到45％，可能就要多繳400億元稅款，因此，今年報完稅後，這1萬多名富人，可能會痛得哀哀大叫，平均下來，每人約多繳400萬元稅款。

雖然股票族今年須多繳的稅款最多，抵稅權減半的計算也很複雜，但申報卻相當簡單。勤業眾信會計師事務所會計師莊瑜敏指出，因為股利所含的抵稅權減半，股利憑單上的計算也變得複雜，但投資人報稅時，不用去管這些複雜的計算，只須記住股利憑單上的「股利總額」與「可扣抵稅額」（即股利的抵稅權）兩個數字，在報稅時，把股利總額的數字填到股利所得的項目下，然後將抵稅權拿去抵繳應納稅額即可。

安侯建業會計師事務所會計師張芷對此指出，股利憑單上的抵稅權計算若有算錯，責任完全由公司負責，要罰也是罰公司，所以股票族報稅，只要依照憑單上的兩項主要數據申報即可，不必擔心內容錯誤的責任。

嚴查！ 作假壓低租金收入
包租公與中小企業要小心

此外，納稅人報稅還要特別注意，標準扣除額與列舉扣除額兩者是互斥的，只能二選一。採用標準扣除額方式，不必檢附各種費用單據，直接依定額申報；而列舉扣除額主要有捐贈、保險費、醫藥費、災害損失、購屋借款利息以及租金支出等六項，必須檢附各項單據申報。當納稅人報稅選擇用列舉扣除額申報，即無法享受單身標準扣除額調高1.1萬元，夫妻標準扣除額調高2.2萬元的優惠了；所以，納稅人必須先比對去年可列舉扣除的各項扣除額費用，再與標準扣除額的金額比對，若各項費用的金額小於標準扣除額的金額，那就應該採用以標準扣除額的方式申報。

當納稅人發現列舉扣除金額大於標準扣除額，並採用列舉扣除申報時，今年要特別注意列舉扣除中的租金和政治捐贈兩個項目，因為前者是國稅局查稅的重點，而後者則有相當多的限制，必須注意以免報錯了。

財政部台北國稅局長何瑞芳指出，納稅人有租金支出每年可列報12萬元租金支出，但相對出租房屋的包租公也須列報租金收入，最近國稅局發現，有些包租公把房子租給中小企業，並與企業合謀壓低租金收入的現象，這是國稅局今年查核的重點項目。

一般來說，企業支付的租金可以列報為費用扣抵所得，降低應納的營利事業所得稅，但是年營業額在3000萬元以下企業，因為可用擴大書審，統包以6％作為利潤率計算所得，稅捐機關原則上，不會再看帳上費用多寡，於是就有中小企業和包租公配合，利用此項特點，由中小企業低報租金支出，壓低包租公的租金收入，但國稅局已將此列為加強查稅項目。

至於政治捐獻的部分，張芷表示，因今年有舉行總統、立委大選，不少納稅人都有對參選人或政黨捐款，這些捐款在報稅上，也可用列舉扣除方式列報抵稅，但有時間的限制。

啥米！ 總統大選捐贈設限
你對柱柱姊捐款不能抵稅

財政部官員表示，依照《政治獻金法》的規定，對於總統、副總統擬參選人的政治捐贈須從總統、副總統任期屆滿前一年到投票日前一日；也就是說，只有在民國一○四年五月二十一日到一○五年一月十五日這段期間的捐款，才可以在報稅時列報扣除，但又因今年是申報去年的所得稅，所以，上述可列報扣除的捐贈期間，又壓縮成只有在去年五月二十一日到十二月三十一日這段期間對總統及副總統擬參選人的捐款，才可以在今年報稅列報扣除。至於納稅人在今年一月一日到一月十五日間對總統及副總統候選人的捐贈，就要留到明年報稅時才能列報扣除。

不過，財政部官員特別強調，去年納稅人若有對國民黨的洪秀柱捐款，則不能申報扣除抵稅，因為洪秀柱初期雖是國民黨推薦的參選人，但後來經過「換柱風波」，最後代表國民黨參選總統的參選人是朱立倫，洪秀柱被換掉後並未參選，所以不是總統大選的「擬參選人」，依法去年民眾對柱柱姊的捐款，就不可抵稅了。

另外，《政治獻金法》對於立委候選人的捐贈期間也有限制，是從立委任期屆滿（今年一月三十一日）前十個月（去年四月一日）到投票日前一日止，則比照前述對總統及副總統的限制，納稅人只有在去年四月一日到十二月三十一日這段期間，對立委候選人的捐款才可抵稅。對於政黨的捐贈，目前也大幅放寬，民眾所捐款的政黨，只要在區域或不分區立委得票率超過1％的門檻，相關的捐款就可列報抵稅，但納稅人仍須注意，對政黨或候選人捐贈可抵稅的金額，都訂有一定的上限。

報稅另一個重點，就是夫妻要如何報稅，對此，安永會計師事務所會計師林志翔指出，夫妻報稅共有三種方式和五種結果，三種方式是夫妻所得全部合併申報、薪資分開計稅合併申報、全部所得分開計稅合併申報，其中薪資分開計稅的方式可再分為以夫或妻的薪資分開計算，而全部所得也再分為以夫或妻的所得分開計算，所以說共有五種結果。

精算！ 夫妻報稅有五種結果
健保卡加密碼　今年可報稅

夫妻各類所得可全部分開計稅，去年才剛實施，今年是第二年，即夫妻間的薪資、股利、租金、執行業務所得等，都可以分開計稅。林志翔表示，若夫妻雙方都有高額的非薪資所得，例如，兩方都是醫師都有高額的執行業務所得，或是夫妻都是股票族，有很高的股利收入，則採用各類所得分開計稅再合併申報的方式，就可降低適用的累進稅率，節稅效果相當大。

另外，今年增加納稅人也可用「健保卡加上密碼」的方式透過網路申報。

台北國稅局官員表示，財政部今年與衛福部合作，納稅人可先到衛福部中央健康保險署網站網頁申請註冊(https://cloudicweb.nhi.gov.tw/cloudic/system/Login.aspx)，或拿身分證明文件，到健保署各地服務櫃台，由櫃台人員辦理註冊程序，因此，今年網路報稅的程序，會比過去方便許多。

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原文出處：史上最複雜報稅一次就搞懂！ 「劫富濟貧」稅制啟動，四大會計師幫你化繁為簡

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